La Auditoria Fiscal
1. Definición
Se define como la verificación racional de los registros
contables y de la documentación, con el fin de determinar la exactitud e
integridad de la contabilidad. La Auditoría Fiscal consiste en la investigación
selectiva de las cuentas del balance, de las cuentas de resultados, de la
documentación, registro y operaciones efectuadas por una empresa, tendientes a
comprobar que las bases afectas a tributos se hayan determinado de acuerdo con
las normas técnicas que regulas la contabilidad y cumpliendo con las
disposiciones legales contenidas en el Código de Comercio, Código Orgánico
Tributario, y demás leyes impositivas que corresponda aplicar.
La auditoría ha sido conceptualizada tradicionalmente como
una técnica encaminada a suministrar una opinión acerca de la razonabilidad con
que los estados contables representan la situación económico – financiera de la
empresa.
2. Objetivo y Fines:
El objetivo de la Auditoría Tributaria es la evaluación del
cumplimiento de las obligaciones tributarias, compuestas éstas por la principal
y las accesorias. Entre los objetivos primordiales se encuentran los
siguientes:
2.1 Objetivo de una Auditoría Independiente
Para una Auditoría Independiente, el objetivo debe estar
dirigido hacia determinada situación de la posición financiera de la empresa y
el resultado de sus operaciones a través del examen crítico y sistemático de
sus estados contables y de sus registros.
2.2 Objetivo de una Auditoría Interna
En el caso de una auditoría interna, el objeto es la
detección y prevención del fraude, dentro de determinadas áreas de una
organización, la cual es realizada por el personal dependiente de la empresa.
Esta podría realizarse a través de la revisión en detalle de
las operaciones o verificando la exactitud de las mismas a través de la
aplicación del sistema de control interno.
3. Técnicas de Auditoría Fiscal:
Se definen como las tareas rutinarias, gestiones o métodos
necesarios para obtener material de evidencia respecto a los resultados de un
balance o registro.
La realización de dichas técnicas permiten cerciorarse de la
autenticidad y correcta contabilización de las operaciones y del correcto
cumplimiento de las normas y procedimientos las cuales se aplicaran según la
pertinencia del caso hasta lograr la convicción del auditor respecto de un
determinado hecho o circunstancia que se examina.
Dependiendo del tipo de empresa, el auditor dispone de una
serie de técnicas de auditoría que se mencionan a continuación:
3.1 Observación
Acción mediante la cual el auditor estudia y advierte, en
forma apreciativa los hechos o acontecimientos y circunstancias en que éstas se
desarrollan y en las distintas funciones o gestiones de la empresa auditada.
3.2 Indagación
Investigación que realiza el auditor sobre determinados
puntos en base a preguntas que realiza a personas de la empresa auditada.
Esta técnica permite formarse una opinión respecto a la
empresa, hecho o asunto determinado, sin embargo, las conclusiones o juicios
necesariamente exigen una comprobación o evidencia que lo respalde
suficientemente, lo que se logrará mediante la aplicación de otras técnicas
según sea el caso.
Entre algunos ejemplos se pueden mencionar:
Existencia de planes y manuales de ventas
Sistemas de costos
Política de compra y de venta
Organización de la empresa
Rendimientos y mermas
3.3 Confirmación
Es la acción tendente a asegurarse de la ocurrencia o no de
un hecho o asunto, mediante la obtención de un pronunciamiento de terceras
personas ajenas a la empresa, que conocen la naturaleza del hacho o
circunstancia que le permite al auditor formarse un juicio cierto y estable.
3.4 Análisis
Es el estudio crítico de ciertos hechos que permiten llegar
a la conclusión de que la información sujeta a esta técnica, está dentro o
fuera de lo normal.
Consiste en separar elementos y agruparlos de acuerdo a su
naturaleza u origen de tal forma que del examen practicado por el auditor se
forma un juicio conceptual sobre el saldo o movimiento de un registro o cuenta.
3.5 Cálculo Aritmético
Es la verificación de la corrección aritmética de los
cálculos efectuados por la empresa auditada, mediante el recálculo realizado
por el auditor, entre algunos ejemplos tenemos:
Multiplicaciones de unidades por precios unitarios en
existencia (Libros de Inventario)
Sumas de las columnas de libros o remuneraciones.
Tarifas de impuesto sobre base imponible en declaraciones.
3.6 Seguimiento Contable
Mediante esta técnica, el auditor verificará que el ciclo
contable se haya cumplido de acuerdo con las normas contables generalmente
aceptadas
4. Normas Básicas para la ejecución de Auditorías Fiscales:
4.1 Personales
El examen habrá de realizarse por una persona o por personas
que tengan una capacitación adecuada, teniendo experiencia como auditor (es).
En todos los asuntos relacionados con el trabajo de
auditoría, deberán los auditores mantener una actitud de independencia mental.
Deberá ponerse todo el cuidado profesional al llevar a cabo
el trabajo, tanto de investigación, como en la elaboración del informe de
auditoría.
4.2 Desarrollo del Trabajo
El trabajo deberá planearse adecuadamente; si fuera
necesario la intervención de ayudantes en el desarrollo del trabajo, deberán
ser muy bien supervisados.
Deberá hacerse un estudio y una evaluación adecuada del
control interno existente como una base para confiar en él y determinar, con
base en el resultado obtenido de dicho estudio y valoración, extensión de las
pruebas a las cuáles se han de someter los procedimientos de auditoría.
Se deberá obtener suficiente evidencia probatoria a través
de la inspección, observación, investigación y confirmación para tener una base
razonable para rendir una opinión con respecto a los estados financieros que se
hayan examinado.
4.3 Informe
Deberá señalar si los estados financieros están presentados
de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Deberá indicar si tales principios se han aplicado
consistentemente son el periodo anterior.
Salvo que se señale lo contrario en el informe, se juzgará
que las notas aclaratorias a los estados financieros son adecuadas.
El informe deberá contener la opinión del auditor con
respecto a los estados financieros, tomados en conjunto, o bien habrá de
indicar que se abstiene de rendir una opinión acerca de ellos. Cuando no se
puede rendir una opinión acerca de ellos se deberán indicar las razones para ello.
En todos los casos en que aparezca el nombre de un auditor
en relación con los estados financieros, el informe deberá contener una
aclaración del carácter del examen del auditor, y el grado de responsabilidad
que está asumiendo.
Tema 2.- La Auditoría General
1. Definiciones
La auditoría es una actividad profesional, que debe
realizarse haciendo uso de profundos conocimientos académicos, y utilizando una
serie de técnicas especializadas; que conduzcan a la prestación de un servicio
con el más alto nivel de calidad y asumiendo la debida responsabilidad social;
no solamente con el cliente, sino también con el público en general, que tenga
que hacer uso del dictamen del auditor, para la toma de decisiones.
Una de las funciones principales del auditor, es emitir
dictámenes independientes, y calificados acerca de informes administrativos,
con base en un análisis de la información objetiva subyacente a los datos
suministrados y estudiados.
La función de la Auditoría viene representada por tres
conceptos básicos:
Experiencia en el campo de la Contabilidad.
Destreza en el manejo de métodos de recolección de datos e
información.
Responsabilidad sobre un dictamen profesional ante terceras
personas.
Los métodos de recolección de información pueden aplicarse a
diversos fines, no están limitados a su empleo para la emisión de dictámenes
sobre estados financieros. Otros resultados de una auditoría pueden ser:
Recomendaciones para mejorar el crecimiento y eficacia de
las operaciones
Influencia sobre las personas cuyas actividades se someten a
auditoría.
Las recomendaciones pueden contener explicaciones acerca de
las causas y soluciones de ciertos problemas, o pueden simplemente identificar
los problemas y sugerir una investigación.
Por otra parte, el Auditor al realizar la revisión objetiva
de los estados financieros originalmente elaborados por la administración y
examinarlos, dependerá de:
Los procedimientos de control interno del cliente
La revisión de los registros contables y de las
transacciones, las cuales descansarán en la evidencia que les dará el carácter
de autenticidad y validez.
La revisión de otros documentos financieros o no financieros
y de sus registros, amparándose en la evidencia para que sean auténticos y
verdaderos.
La evidencia que se obtenga de fuentes externas: Bancos,
Clientes, Acreedores, etc.
Si bien la Auditoría tiene que ver con la acumulación y con
la evaluación de la evidencia, debe comprenderse desde el inicio del estudio
que el auditor tiene una gran responsabilidad del trabajo a realizar, además
desde el punto de vista ético y socio-económico.
Esto es cierto en vista de que los resultados de una
auditoría son considerados por muchas dependencias, publicaciones
organizaciones, acreedores, accionistas y demás personas, quienes pueden tener
un interés directo en los resultados de la misma.
La Auditoría no es una rama o subdivisión de la
contabilidad, puesto que sólo mide y evalúa los resultados de las aplicaciones
contables en los negocios. Por lo tanto, ésta es independiente de – o
complementaria a – la contabilidad, no mide ni informa acerca de datos
financieros en los negocios (función que corresponde a la contabilidad); revisa
e informa acerca de la corrección e incorrección de las mediciones y de la
comunicación de las operaciones financieras llevadas a cabo por la administración;
además constituye la parte critica de la actividad contable, es decir, no tiene
el aspecto constructivo de la contabilidad.
Objetivos a corto plazo de una auditoría
Asegurarse de la confiabilidad de los Estados Financieros.
Rendir una opinión acerca de la razonabilidad en la
presentación de dichos estados
Objetivos a largo plazo de una auditoría
Servir como guía para las decisiones futuras de la
administración respecto a asuntos financieros, tales como pronósticos, control,
análisis e información
Servir como base al mejoramiento y orientación de la
administración en cuanto a la dirección de la administración en cuanto a la
dirección de un negocio o empresa.
La Auditoría no se limita a verificar el cumplimiento de los
principios contables establecidos; sino también al estudio de la veracidad de
los hechos registrados, y al cumplimiento de los sistemas y procedimientos
administrativos adoptados por la organización.
